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新准则下所得税费用的确认和计量
  

  本文的“税”,除另有说明外都专指企业所得税;“会计利润”,则指企业利润表的“利润总额”项目金额。
  所得税费用,由当期所得税费用和递延所得费用两部分构成,计算所得税费用时应对其分别进行确认和计量。
  
  一、当期所得税费用的确认和计量
  
  (一)当期所得税的计算
  当期所得税费用和当期应交所得税在正常情况下应该相等,其金额可按以下顺序算出:
  1.纳税调整后所得=会计利润-计入损益的不征税收入或免税收入±按照会计准则计入损益但按税法不计入应税所得的收入或不得在税前扣除的成本费用±按会计准则计入损益的收入与按税法规定计入应税所得的收入之间的差额±按会计准则计入损益的成本费用与按税法规定可以在税前扣除的成本费用的差额±其他需要作为纳税调整的因素
  2.应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损-加计扣除额±其他调整金额
  3.当期所得税费用=当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率
  (二)当期所得税费用确认和计量的基本特点
  分析以上当期所得税费用的计算公式,笔者认为其具有如下特点:
  1.采用了利润表债务法。新准则规定采用资产负债表债务法核算所得税,但在计算当期所得税费用即当期应交所得税时,采用的却是利润表债务法。利润表债务法强调的是应税所得与会计利润之间的差异。因此,采用以上公式计算当期所得税费用,着眼点应在会计上的损益与税法上的收入、扣除项目的差异,而不论这些差异是永久的或者是暂时的。
  2.计算公式中既包含了对永久性差异的认定和调整,也包含对时间性差异的认定和转回。比如企业因取得属免税的持股收益,或因按税法规定对研究开发费用加计扣除而调减应税所得,或者因业务招待费调增应税所得,都属传统意义的永久性差异,而因资产、负债的公允价值计量而导致调整应税所得,因计提资产减值准备而应调增应税所得,则属于新准则下的暂时性差异。



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